Үйл явдал
Татварын маргаан — хөрөнгө борлуулсан орлого болон үйл ажиллагааны зардлыг татварт тооцохгүй байсан асуудал. Татварын байгууллага хяналт шалгалт хийх явцад аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө борлуулсан орлогыг тайлагнаагүй, мөн хувийн хэрэглээний зардал болон баримтгүй зардлыг хасагдах зардал гэж үзэн татвар ногдуулсан байна. Нэхэмжлэгч аж ахуйн нэгж нь татварын байгууллагын актын зарим хэсгийг хүчингүй болгох шаардлага гаргасан.
Талуудын байр суурь
- Нэхэмжлэгч: Татварын байгууллагын ногдуулсан татвар болон актын тэмдэглэх хэсгүүд нь хууль бус, учир нь хөрөнгө борлуулсан орлого болон үйл ажиллагааны зардлын тайлагнал нь зөв хийгдсэн.
- Хариуцагч (захиргааны байгууллага): Аж ахуйн нэгж хөрөнгө борлуулсан орлогыг тайлагнаагүй, мөн үйл ажиллагааны зардлыг нотлох баримтгүй эсвэл хувийн хэрэглээний зардал байсан тул татвар ногдуулсан нь зөв.
Шийдвэр ба үндэслэл
Шүүх татварын байгууллагын актын нэгдүгээр хэсгийг хүчингүй болгож, бусад хэсгийг хэрэгсэхгүй болгосон.
- Хөрөнгө борлуулсан орлогыг татварт тооцохгүй байсан тул актын нэгдүгээр хэсгийг хүчингүй болгосон, учир нь газар эзэмших эрх борлуулсан орлогыг татварт ногдуулна гэж Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тухай хууль 7.4.3, 10.1.2, 30.5 заасан байдаг.
- Үйл ажиллагааны зардлыг хасагдах зардал гэж үзэн татвар ногдуулсан нь зөв, учир нь тухайн зардал нь орлогыг олохтой холбоотой болохыг нотлох баримт гаргаж өгөөгүй, мөн хувийн хэрэглээний зардлыг хасагдах зардал гэж үзэн татвар ногдуулсан нь зөв, учир нь Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай хууль 14.6.2-т хувийн хэрэглээний зардлыг хасахыг заасан байдаг.
- Хасагдах зардлын баримтжуулалт нь зохион байгуулалттай байх ёстой, учир нь Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тухай хууль 13.1, 18.4-т зардлыг орлогыг олохтой холбоотой байх ёстой бөгөөд нотлогдох баримтгүй байвал хасаж болохгүй.
Хууль зүйн гол дүгнэлт
- Газар эзэмших, ашиглах эрх борлуулсан, шилжүүлсний орлогыг татварт ногдуулахдоо тухайн эрхийн үнэлгээг үндэслэн тооцох ёстой (Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тухай хууль 7.4.3, 30.5).
- Хасагдах зардал нь агуулгын хувьд орлогыг олохтой холбоотой байх ёстой бөгөөд хэлбэрийн хувьд хуульд заасан шаардлагыг хангасан баримттай байх ёстой (Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тухай хууль 13.1, 18.4).
- Хувийн хэрэглээний зориулалттай бараа, ажил, үйлчилгээний зардлыг нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тайланд хасалт хийж болохгүй (Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай хууль 14.6.2).